Отчёт об использовании доходов неприбыльной организации: кто подаёт, сроки, ошибки, штрафы

Каждая организация, внесённая в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, раз в год отчитывается перед налоговой о том, откуда поступили средства и на что они потрачены. Для этого существует отдельная форма: Отчёт об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации. Для НПО он заменяет декларацию по налогу на прибыль и одновременно подтверждает право организации на неприбыльный статус.

На практике именно этот отчёт вызывает больше всего вопросов у бухгалтеров общественных объединений, благотворительных фондов, религиозных организаций и ОСМД. Форма небольшая, но ошибки в ней стоят дорого: от штрафа за неподачу до исключения из Реестра и доначисления налога на прибыль.

В этой статье специалисты «МК Аудит», которые более 20 лет сопровождают неприбыльные организации, отвечают на основные вопросы: кто обязан подавать отчёт, в какие сроки, как заполнить ключевые строки, какие ошибки встречаются чаще всего и что грозит за нарушения.

Кто подаёт отчёт

Обязанность подавать Отчёт об использовании доходов (прибылей) вытекает из пункта 133.4 Налогового кодекса Украины. Она распространяется на все организации, включённые в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, в частности:

• общественные объединения, политические партии, творческие союзы;
• благотворительные организации и фонды;
• религиозные организации;
• ОСМД, жилищно-строительные и гаражные кооперативы;
• профсоюзы и их объединения, организации работодателей;
• бюджетные учреждения;
• сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы и другие юридические лица, деятельность которых соответствует требованиям пункта 133.4 НКУ.

Отчёт подаётся независимо от того, вела ли организация деятельность в течение года. Даже если поступлений и расходов не было, налоговая ожидает форму с нулевыми показателями вместе с финансовой отчётностью. Исключение одно: организации, утратившие неприбыльный статус, с момента исключения из Реестра отчитываются как обычные плательщики налога на прибыль.

Сроки подачи и форма отчёта

Отчётным периодом для неприбыльных организаций является календарный год. Отчёт подаётся в течение 60 календарных дней после окончания отчётного года, то есть ориентировочно до 1 марта следующего года. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный, он переносится на следующий рабочий день.

Форма отчёта утверждена приказом Министерства финансов Украины и периодически обновляется, поэтому перед заполнением стоит проверить, актуальную ли редакцию бланка использует ваша программа для отчётности или Электронный кабинет плательщика.

Вместе с отчётом подаётся финансовая отчётность. Для большинства НПО это сокращённые формы: Баланс и Отчёт о финансовых результатах по формам № 1-м и № 2-м или № 1-мс и № 2-мс, в зависимости от размера организации. Финансовая отчётность является приложением к Отчёту, и без неё он считается поданным с нарушением.

Случаи, когда отчёт подают в другой срок:

• при нарушении требований пункта 133.4 НКУ (нецелевое использование средств, распределение дохода между учредителями) отчёт подаётся за период с начала года до конца месяца, в котором произошло нарушение, в срок, установленный для месячного отчётного периода;
• при ликвидации или реорганизации отчёт подаётся за последний отчётный период;
• новосозданные организации, включённые в Реестр в течение года, отчитываются за период с даты включения до конца года.

Как заполнить основные строки

Отчёт состоит из двух основных частей: доходы (поступления) и расходы. Все показатели заполняются по данным бухгалтерского учёта в гривнах, нарастающим итогом за год.

Часть І. Доходы

В этой части отдельными строками показывают основные источники финансирования организации:

Группа доходов	Что включать
Безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, благотворительная помощь	Средства и имущество от физических и юридических лиц без условия возврата
Гранты, в том числе международная техническая помощь	Целевое финансирование от доноров по грантовым соглашениям
Членские и вступительные взносы	Взносы участников общественных объединений, кооперативов, ОСМД
Пассивные доходы	Проценты по депозитам, дивиденды, роялти, курсовые разницы
Доходы от основной деятельности	Поступления от реализации товаров, работ, услуг в рамках уставной деятельности
Прочие доходы	Всё, что не попало в предыдущие строки

Общая сумма доходов приводится в итоговой строке части І. Важно, чтобы она совпадала с данными Отчёта о финансовых результатах, а если есть отклонения, они должны быть понятными и задокументированными (например, разница в признании целевого финансирования).

Часть ІІ. Расходы

Расходы группируют по направлениям использования: заработная плата и начисления на неё, приобретение товаров и услуг для уставной деятельности, благотворительная помощь третьим лицам, административные расходы, расходы по грантовым проектам. Главный принцип: все расходы должны быть связаны с уставной целью организации. Расходы на содержание аппарата управления также считаются уставными, если они обоснованы и не являются скрытым распределением дохода.

Гуманитарная помощь

Организации, получающие гуманитарную помощь, дополнительно заполняют соответствующее приложение к отчёту с детализацией полученной и распределённой помощи. Это приложение проверяют особенно внимательно, поэтому данные должны совпадать с актами приёма-передачи и отчётами перед профильными органами.

Типичные ошибки при заполнении

1. Несоответствие между отчётом и финансовой отчётностью. Самая частая причина запросов от налоговой. Перед подачей стоит сверить итоговые строки с формой № 2-м или № 2-мс.
2. Неправильная классификация доходов. Грант отражают как безвозвратную финансовую помощь, а членские взносы как прочие доходы. Это не всегда приводит к штрафу, но искажает картину и вызывает вопросы при проверках.
3. Отчёт без финансовой отчётности. Отчёт без приложений считается поданным с нарушением.
4. Отсутствие отчёта за год без деятельности. Организации ошибочно считают, что при нулевых показателях отчитываться не нужно.
5. Расходы, не связанные с уставной деятельностью. Например, материальная помощь учредителям или оплата личных расходов руководителя. Это уже не ошибка формы, а основание для потери статуса.
6. Несогласованность с грантовыми отчётами. Донор видит одни цифры в финансовом отчёте по проекту, налоговая другие. При аудите гранта такие расхождения выявляются сразу.

Штрафы и другие последствия

Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу отчёта установлена статьёй 120 Налогового кодекса. Штраф за каждую неподачу составляет 340 гривен, за повторное нарушение в течение года 1020 гривен. Отдельно может быть наложен административный штраф на должностных лиц за нарушение порядка ведения налогового учёта.

Значительно более серьёзный риск: потеря неприбыльного статуса. Если контролирующий орган установит, что организация использовала средства не по уставной цели или распределила доход между участниками, её исключают из Реестра. Последствия:

• налог на прибыль начисляют с суммы операций нецелевого использования;
• с первого числа следующего месяца организация становится обычным плательщиком налога на прибыль;
• вернуться в Реестр можно только после устранения нарушений и по отдельной процедуре.

Именно поэтому мы рекомендуем не ограничиваться формальным заполнением формы, а раз в год проверять всю систему учёта НПО. Комплексное бухгалтерское обслуживание неприбыльных организаций в «МК Аудит» включает подготовку и подачу этого отчёта, сверку с финансовой отчётностью и отчётами по грантам.

Практические советы от аудиторов

• Ведите отдельный аналитический учёт по каждому источнику финансирования: это упрощает заполнение отчёта и подготовку к аудиту донора.
• Закрепите в приказе об учётной политике порядок признания целевого финансирования.
• Проверяйте устав: перечень видов деятельности должен соответствовать фактическим расходам.
• Храните первичные документы на все расходы не менее 1095 дней после подачи отчёта, а по грантовым проектам столько, сколько требует донор.
• Если есть сомнения в классификации дохода, лучше обратиться к аудитору до подачи отчёта, а не после запроса налоговой.

«МК Аудит» работает с неприбыльными организациями с 2000 года, входит в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности (№ 4624) и является членом международной сети DFK International. Если вам нужна помощь с отчётом, проверка уже поданной формы или постоянное бухгалтерское сопровождение, оставьте заявку: мы ознакомимся с задачей, подготовим коммерческое предложение и ответим в течение 1 дня.