Трансфертное ценообразование: отчёт о контролируемых операциях и документация по ТЦО
Проверяем, какие операции с нерезидентами попадают под контроль, готовим Отчёт о контролируемых операциях до 1 октября и документацию по ТЦО, с которой не страшно отвечать на запрос ГНС. Работаем и заранее, и в режиме 30 дней, когда запрос уже пришёл.
Документацию пишем на украинском, для материнской компании добавляем английскую версию. Иностранная группа получает тот же анализ, что и налоговая, без двух отдельных работ.
- Проверка стоимостных критериев и контрагентов по перечням
- Функциональный анализ сторон операции
- Выбор метода ТЦО и обоснование
- Поиск сопоставимых данных и расчёт диапазона цен
- Отчёт о контролируемых операциях и Уведомление об участии в МГК
- Документация по ТЦО по структуре НКУ
- Сопровождение запроса и проверки ГНС
Короткий ответ
Когда операция с нерезидентом становится контролируемой и какие сроки по ТЦО
Операция контролируемая, когда одновременно годовой доход плательщика свыше 150 млн грн и объём операций с одним контрагентом свыше 10 млн грн, а контрагент связанное лицо, нерезидент из перечня государств или организационно-правовых форм Кабмина, неплательщик налога на прибыль или комиссионер-нерезидент. Отчёт о контролируемых операциях и Уведомление об участии в МГК подают до 1 октября следующего года; документацию по ТЦО по запросу ГНС в течение 30 дней, мастер-файл за 90 дней. Штраф за неподанный отчёт в 2026 году 998 400 грн (300 прожиточных минимумов), за документацию 3% суммы операций, до 665 600 грн.
Операция становится контролируемой, когда совпадают две вещи
Доход свыше 150 млн грн и свыше 10 млн грн с одним контрагентом
Годовой доход плательщика по данным бухгалтерского учёта превышает 150 млн грн, а объём операций с одним контрагентом за год превышает 10 млн грн без косвенных налогов. Нужны оба условия одновременно.
Связанность не обязательна
Контролируемыми бывают операции со связанными нерезидентами, с нерезидентами из государств перечня Кабинета Министров, с нерезидентами особых организационно-правовых форм, с теми, кто не платит налог на прибыль или не является налоговым резидентом страны регистрации, и продажа через комиссионеров-нерезидентов.
Перечни государств и форм меняются
Статус контрагента определяется на дату операции. Поэтому мы сверяем каждого нерезидента с перечнями, действующими именно на эту дату, и только после этого считаем объёмы. Так в отчёт не попадает лишнее и не выпадает нужное.
Сроки, которые нельзя пропустить
Ежегодно до 1 октября года, следующего за отчётным. В тот же срок подаётся Уведомление об участии в международной группе компаний.
Документацию подают по запросу ГНС в течение 30 календарных дней. Качественное исследование с нуля за такой срок не делается, поэтому её готовят вместе с отчётом.
Глобальную документацию подают по запросу, если консолидированный доход международной группы от 50 млн евро. Отчёт в разрезе стран касается групп от 750 млн евро.
Сколько стоит неподача
Суммы привязаны к прожиточному минимуму для трудоспособного лица на 1 января года. В 2026 году это 3 328 грн. Уплата штрафа не освобождает от обязанности подать отчёт или документацию.
998 400 грн
300 прожиточных минимумов. Если отчёт не подан и через 30 дней после срока уплаты штрафа, добавляется ещё 5 минимумов за каждый день, но не более 300.
до 665 600 грн
3% суммы контролируемых операций, по которым документация не подана, но не более 200 прожиточных минимумов.
3 328 и 6 656 грн за день
Отчёт: 1 минимум за каждый день просрочки, не более 300. Документация: 2 минимума за день, не более 200.
Источник: п. 120.3 и п. 120.6 Налогового кодекса, разъяснение ГНС о штрафах по ТЦО в 2026 году. Штраф применяют в размере, действующем на день принятия решения.
Пять методов ТЦО и когда какой работает
Прямое сравнение с ценой у независимых сторон. Лучше всего для биржевых товаров: зерно, масло, металл, где есть котировки.
Для дистрибьютора, который покупает у группы и перепродаёт без существенной переработки. Сравнивается валовая наценка.
Для производства по заказу группы и внутригрупповых услуг. Сравнивается наценка на затраты.
Самый распространённый метод в Украине: рентабельность стороны сравнивают с показателями независимых компаний из баз данных.
Когда обе стороны делают уникальный вклад и сравнить каждую отдельно невозможно. Применяется редко.
Если цена выходит за рыночный диапазон, плательщик может сам увеличить налоговые обязательства в декларации. Это дешевле доначисления после проверки.
От перечня операций до документации
Диагностика
Берём обороты с нерезидентами за год, проверяем критерии и каждого контрагента. Ответ, есть ли у вас контролируемые операции, даём до заключения большого договора.
Анализ и метод
Функции, риски и активы каждой стороны, выбор метода и тестируемой стороны. Это основа, с которой потом спорит налоговая.
Отчёт и документация
Расчёт диапазона, Отчёт до 1 октября, документация на украинском и английском. Объясняем вашему бухгалтеру каждую цифру.
Если запрос ГНС уже пришёл, работаем в пределах 30 дней и готовим ответ вместе с документацией. Если есть доначисление, подключаем налоговые споры.
Какие документы нужны для отчёта и документации
Полный перечень отправляем вместе с договором. Чем раньше собраны эти данные, тем спокойнее проходит сентябрь.
Обороты с нерезидентами за год в разрезе контрагентов, с номенклатурой товаров или услуг и кодами.
Договоры с нерезидентами и приложения, инвойсы, акты, таможенные декларации, условия поставки и оплаты.
Схема владения и контроля, данные о материнской компании и консолидированном доходе группы.
Калькуляции, прайсы, внутренние правила формирования цен, скидки и кредитные условия для связанных лиц.
Финансовая отчётность и оборотно-сальдовая ведомость за год, данные для проверки стоимостных критериев.
Ранее поданные отчёты и документация по ТЦО, переписка с налоговой по этим операциям.
Что ещё касается операций с нерезидентами
Если нужен только отчёт и проверка уже поданных данных.
Чтобы увидеть налоговые риски раньше, чем их увидит ГНС.
Все консалтинговые услуги на одной странице.
О чём спрашивают чаще всего
У нас нет связанных лиц за границей. ТЦО нас не касается?
Касается чаще, чем кажется. Если контрагент зарегистрирован в государстве из перечня Кабинета Министров, имеет организационно-правовую форму из отдельного перечня или не платит налог на прибыль, операция становится контролируемой без всякой связанности, как только выполнены стоимостные критерии.
Что входит в подготовку документации по трансфертному ценообразованию?
Описание группы и контролируемых операций, функциональный анализ сторон, выбор метода ТЦО, поиск сопоставимых компаний или операций, расчёт рыночного диапазона, вывод о соответствии цен принципу «вытянутой руки» и приложения с расчётами. На украинском, при необходимости на английском для группы.
Можно ли подать отчёт, а документацию сделать потом?
Формально да: документацию подают по запросу. Но запрос даёт лишь 30 календарных дней, а неподача стоит 3% суммы операций. Разумнее готовить документацию в тот же сезон, что и отчёт.
Что будет, если отчёт не подать?
Штраф 300 прожиточных минимумов, в 2026 году это 998 400 грн, а дальше ещё по 5 минимумов в день, если отчёт так и не подан. Уплата штрафа не освобождает от обязанности подать отчёт.
Консультации по ТЦО: когда достаточно консультации, а когда нужна документация?
Консультации достаточно, когда нужно понять, попадает ли операция под контроль, как структурировать договор со связанным лицом или какой должна быть цена. Документация обязательна, когда контролируемые операции уже есть.
Что такое самостоятельная корректировка цены?
Если расчёт показывает, что цена вышла за рыночный диапазон, плательщик может сам увеличить объект налогообложения в декларации по налогу на прибыль. Это закрывает вопрос до проверки и обходится дешевле, чем доначисление со штрафом.
Вы делаете и аудит, и ТЦО для одного клиента?
Это разные услуги: документация по ТЦО не является составлением финансовой отчётности. Если мы проверяем вашу отчётность, объём работ по ТЦО согласуем отдельно, чтобы не пострадала независимость.
Получить предложение
Напишите, за какой год нужен отчёт или документация и есть ли уже запрос от ГНС. Ответим в течение 1 рабочего дня.