Отчёт ISRS 4400 о согласованных процедурах для донора

Всё чаще доноры вместо полного аудита требуют от грантополучателя отчёт о согласованных процедурах (agreed-upon procedures, AUP). Это формат, в котором аудитор не оценивает отчётность в целом, а выполняет конкретный перечень проверок, согласованных с заказчиком, и сообщает, что именно он увидел.

Для организаций такой формат удобен: он точнее отвечает тому, что на самом деле интересует донора, и обычно требует меньше времени, чем аудит. Но у него свои правила, и путаница между «отчётом 4400» и «аудиторским заключением» регулярно приводит к недоразумениям с грантодателями.

В этой статье: что такое ISRS 4400, чем задание по согласованным процедурам отличается от аудита, как построен отчёт, когда донор его требует и как правильно согласовать процедуры, чтобы отчёт действительно соответствовал ожиданиям.

Что такое ISRS 4400

ISRS 4400 (International Standard on Related Services 4400) «Задания по выполнению согласованных процедур»: стандарт Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB). Он регулирует задания, в которых практикующий специалист выполняет процедуры, согласованные с привлекающей стороной и, при необходимости, с другими пользователями, и отчитывается о фактических результатах.

В 2020 году стандарт был пересмотрен: новая редакция ISRS 4400 (Revised) применяется к заданиям, условия которых согласованы с 1 января 2022 года. Обновлённый стандарт чётче описал требования к формулировке процедур, к независимости практикующего специалиста и к содержанию отчёта. В Украине международные стандарты применяются как национальные, поэтому украинские аудиторы выполняют такие задания именно по ISRS 4400.

Ключевой признак задания: аудитор не выражает уверенности. Он не говорит «отчётность достоверна» или «расходы приемлемы». Он говорит: «мы сравнили 40 платёжных поручений с договорами и выявили, что в 2 случаях сумма отличается». Выводы из этих фактов делает пользователь отчёта, то есть донор.

Чем согласованные процедуры отличаются от аудита

Критерий	Аудит (МСА 700, 800, 805)	Согласованные процедуры (ISRS 4400)
Результат	Аудиторское мнение (немодифицированное или модифицированное)	Отчёт о фактических результатах без мнения
Уровень уверенности	Разумная уверенность	Уверенность не предоставляется
Объём работы	Определяет аудитор на основе оценки рисков	Определяют стороны, согласовывая перечень процедур
Независимость	Обязательна	Стандартом не требуется, но может требоваться донором или законом
Кто отвечает за достаточность	Аудитор	Пользователи отчёта
Типичное применение	Годовая финансовая отчётность, аудит проекта специального назначения	Проверка расходов по гранту, верификация отдельных показателей

На практике для грантовых проектов оба формата сосуществуют. Если донор хочет получить мнение аудитора о финансовом отчёте проекта, заказывается аудит по МСА 800 или МСА 805 (отчётность специального назначения, отдельные элементы отчётности). Если донору нужна детальная проверка транзакций по его собственному перечню, удобнее ISRS 4400. Подробнее об обоих форматах мы рассказываем на странице аудит грантов.

Когда донор требует отчёт ISRS 4400

• Гранты Европейского Союза. Стандартное техническое задание на проверку расходов (expenditure verification) прямо ссылается на ISRS 4400.
• Проекты агентств ООН и европейских правительственных доноров. Часто предлагают выбор между аудитом и AUP в зависимости от суммы и риска проекта.
• Частные фонды. Используют AUP, когда им нужна проверка конкретных вопросов: закупок, субгрантов, расходов на персонал.
• Внутренние потребности организации. Руководящий орган НПО или бизнеса может заказать согласованные процедуры для проверки работы подразделения, партнёра или подрядчика.

Общее правило: AUP уместны, когда пользователь сам хорошо понимает, что хочет проверить, и готов самостоятельно делать выводы. Если нужно независимое мнение «в целом», выбирайте аудит.

Структура отчёта о фактических результатах

ISRS 4400 (Revised) определяет обязательные элементы отчёта. Он должен содержать:

1. название, которое чётко указывает, что это отчёт о фактических результатах по заданию по согласованным процедурам;
2. адресата (как правило, привлекающую сторону и, по договорённости, донора);
3. идентификацию предмета задания: финансовый отчёт проекта, перечень расходов, период;
4. цель задания и оговорку, что отчёт может не подходить для иных целей;
5. ссылку на ISRS 4400 и заявление, что задание не является заданием, обеспечивающим уверенность, поэтому мнение не выражается;
6. заявление о соблюдении этических требований и о независимости (или о её отсутствии, если она не требовалась);
7. описание ответственности привлекающей стороны и ответственности практикующего специалиста;
8. перечень выполненных процедур в том виде, как он был согласован, включая описание выборки и порогов;
9. фактические результаты по каждой процедуре, включая выявленные исключения в достаточной детализации;
10. ограничение на использование и распространение отчёта, если применимо;
11. подпись, наименование аудиторской фирмы, место и дату.

Доноры часто имеют собственный шаблон, в котором процедуры и результаты представлены в виде таблицы: слева процедура, справа результат и перечень исключений. Такой формат удобен, потому что позволяет менеджеру донора быстро увидеть проблемные места.

Как согласовать процедуры: пошаговая инструкция

Шаг 1. Определите пользователей

Выясните, кто будет читать отчёт и что для него критично. Если это донор с собственным ToR, процедуры в основном уже определены, и задача организации: проверить, нет ли в ToR того, что нельзя выполнить по вашему учёту.

Шаг 2. Сформулируйте процедуры конкретно

Стандарт требует, чтобы процедуры были описаны в терминах действий, дающих однозначный результат: «сравнить», «сверить», «пересчитать», «получить подтверждение». Формулировки вроде «оценить обоснованность» или «проверить правильность» не подходят, поскольку предполагают профессиональное суждение, а не факт.

Шаг 3. Договоритесь о выборке и порогах

Если процедура выполняется выборочно, в письме-соглашении фиксируют метод формирования выборки, её размер или минимальный коэффициент покрытия, а также порог для сообщения об исключениях.

Шаг 4. Подпишите письмо-соглашение

Условия задания, перечень процедур, форма отчёта, ограничения использования фиксируются письменно. Изменение процедур после начала работы возможно, но только с письменного согласия всех сторон.

Шаг 5. Подготовьте документы

Структура документов под каждую процедуру экономит время и уменьшает количество исключений из-за «не нашли». Если учёт проекта ведёте самостоятельно, обратите внимание на аналитику по статьям бюджета донора. Организациям без штатного бухгалтера мы предлагаем бухгалтерское сопровождение НПО и бизнеса с учётом требований доноров.

Типичные ошибки при заказе отчёта 4400

• Организация ожидает от отчёта «заключение о приемлемости расходов», а получает перечень фактов. Объясняйте донору формат заранее.
• Процедуры сформулированы слишком общо, и стороны по-разному толкуют результат.
• Не согласован язык отчёта: многим донорам нужен английский текст. «МК Аудит» готовит отчёты на украинском и английском языках.
• Донор не включён в адресаты и отказывается принимать отчёт, адресованный только организации.
• Аудитор привлечён в последнюю неделю перед дедлайном подачи отчёта, без времени на устранение исключений.

Нужен отчёт ISRS 4400 для донора или помощь в формулировке процедур? Оставьте заявку: после ознакомления с задачей мы направим коммерческое предложение. Ответ в течение 1 дня.