Обов’язковий аудит НПО і благодійних фондів: коли він потрібен за законом, донором або статутом

«Чи зобов’язані ми проходити аудит?» Це запитання ми чуємо від керівників громадських організацій і благодійних фондів майже щотижня. Відповідь залежить від трьох джерел вимог: закону, донора і власного статуту. Для більшості невеликих НПО закон аудиту не вимагає, але щойно організація отримує великий грант або перевищує певні фінансові критерії, ситуація змінюється.

У цій статті фахівці «МК Аудит» пояснюють, у яких випадках аудит є обов’язковим за законодавством України, коли його вимагають міжнародні донори, як формулюють вимогу статути й наглядові ради, які види аудиту існують і що організація отримує від нього, крім формального звіту.

Коли аудит обов’язковий за законом

Обов’язковість аудиту в Україні регулюється двома законами: Законом «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» № 2258-VIII і Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Обидва закони поширюються на всі юридичні особи, включно з неприбутковими організаціями.

Обов’язковий аудит фінансової звітності передбачено насамперед для:

• підприємств, що становлять суспільний інтерес (емітенти цінних паперів, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, великі підприємства);
• великих підприємств за критеріями Закону про бухоблік;
• інших категорій, визначених спеціальними законами (наприклад, суб’єктів природних монополій, окремих фінансових установ).

Розмір підприємства визначають за трьома критеріями на дату складання річної звітності: балансова вартість активів, чистий дохід від реалізації та середня кількість працівників. Організація належить до певної категорії, якщо відповідає щонайменше двом із трьох критеріїв. Для більшості НПО ці показники залишаються в межах мікро- або малого підприємства, тому законодавча вимога аудиту на них не поширюється.

Водночас великі благодійні фонди, які за останні роки акумулювали значні суми гуманітарної та міжнародної допомоги, цілком можуть вийти за межі критеріїв малого підприємства. У такому випадку варто щороку перевіряти показники й консультуватися з аудитором щодо обов’язку оприлюднювати звітність разом з аудиторським звітом. Ці норми змінювалися, тому рекомендуємо орієнтуватися на актуальну редакцію законів.

Спеціальні вимоги для окремих організацій

Для деяких категорій неприбуткових організацій додаткові вимоги щодо аудиту або незалежної перевірки встановлюють профільні закони: наприклад, для політичних партій, недержавних пенсійних фондів, кредитних спілок, організацій, що працюють із бюджетними коштами. Якщо ваша організація належить до однієї з таких категорій, вимоги профільного закону мають пріоритет.

Коли аудит вимагає донор

На практиці саме донори є головним джерелом вимог щодо аудиту для українських НПО. Грантова угода з Європейським Союзом, GIZ, агентствами ООН, посольствами, міжнародними фондами або великими зарубіжними НПО майже завжди містить пункт про фінансову перевірку. Формулювання можуть відрізнятися:

• Аудит проєкту (project audit). Незалежна перевірка фінансового звіту за конкретним грантом. Проводиться за міжнародними стандартами аудиту ISA 800 або ISA 805, які призначені для звітності спеціального призначення та окремих елементів звітності.
• Перевірка витрат (expenditure verification). Поширена у проєктах ЄС. Аудитор виконує узгоджені з донором процедури за стандартом ISRS 4400 і складає звіт про фактичні результати, без висловлення думки.
• Аудит організації (organisational or institutional audit). Перевірка річної фінансової звітності всієї організації, якщо донор надає інституційну підтримку або хоче оцінити систему фінансового управління загалом.
• Оцінка спроможності (capacity assessment, due diligence). Формально не аудит, але часто включає перевірку облікової системи, внутрішнього контролю і закупівель до укладення угоди.

Типові критерії, за яких донор вимагає аудит: сума гранту перевищує певний поріг (часто від кількох десятків тисяч євро чи доларів), тривалість проєкту понад рік, наявність субгрантів або партнерів, закупівлі обладнання. Вимога прописана в угоді, тому найкращий момент з’ясувати обсяг аудиту і хто його оплачує, це етап підписання контракту, а не завершення проєкту.

Детальніше про те, як ми проводимо аудит грантів і донорських проєктів, читайте на сторінці послуги.

Коли аудит передбачений статутом або рішенням органів управління

Третє джерело вимог: внутрішні документи організації. Статут громадського об’єднання або благодійного фонду може передбачати щорічну незалежну аудиторську перевірку. Особливо часто таку норму включають організації з іноземними засновниками, фонди при великих компаніях, а також організації, які прагнуть отримати статус прозорого партнера для донорів.

Рішення про аудит також можуть ухвалити:

• наглядова рада або правління за підсумками року;
• загальні збори учасників, наприклад при зміні керівника чи головного бухгалтера;
• засновник фонду, якщо хоче отримати незалежне підтвердження цільового використання внесків.

Якщо аудит передбачений статутом, його відсутність є порушенням внутрішніх правил, і донор або партнер може розцінити це як ризик. Тому радимо або дотримуватися цієї норми, або своєчасно змінити статут.

Види аудиту для НПО: що обрати

Вид перевірки	Стандарт	Результат	Коли доречно
Аудит річної фінансової звітності	МСА (ISA)	Аудиторський звіт із думкою про звітність	Вимога закону, статуту, інституційного донора
Аудит фінансового звіту за грантом	ISA 800 / ISA 805	Звіт незалежного аудитора щодо звіту за проєктом	Вимога грантової угоди
Узгоджені процедури (перевірка витрат)	ISRS 4400	Звіт про фактичні результати	Проєкти ЄС та інших донорів, які визначають перелік процедур
Огляд фінансової звітності	ISRE 2400	Висновок з обмеженою впевненістю	Коли повний аудит не вимагається, але потрібне незалежне підтвердження

Вибір залежить від того, хто є користувачем звіту. Для донора формат зазвичай визначено в угоді або в його типовому технічному завданні для аудиторів. Для загальних зборів або наглядової ради рішення ухвалює організація самостійно.

Що дає аудит організації

Аудит часто сприймають як формальність заради донора. Насправді він приносить організації кілька відчутних результатів:

1. Підтвердження репутації. Аудиторський звіт від фірми з Реєстру аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності, яка входить до міжнародної мережі, є зрозумілим сигналом для іноземних партнерів.
2. Доступ до більших грантів. Багато донорів у конкурсах вимагають аудиторський звіт за попередній рік як умову участі.
3. Виявлення слабких місць в обліку. Аудитор бачить типові проблеми: відсутність розподілу витрат між проєктами, неправильне визнання цільового фінансування, недоліки в документуванні закупівель. Виправити їх до перевірки донора значно дешевше, ніж повертати неприйнятні витрати.
4. Зниження податкових ризиків. У ході аудиту перевіряють відповідність видатків статутній меті, а це основний критерій збереження неприбуткового статусу.
5. Порядок в організації. Управлінський лист (management letter) з рекомендаціями стає планом покращень для бухгалтерії та керівництва.

Для організацій, які ще не мають штатного бухгалтера з досвідом грантового обліку, ефективною є комбінація: постійне бухгалтерське обслуговування НПО плюс незалежний аудит наприкінці проєкту від іншої команди. Такий поділ функцій відповідає принципу незалежності й позитивно сприймається донорами.

Як обрати аудитора для НПО

• Перевірте, чи внесено фірму до Реєстру аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності, який веде Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю.
• Уточніть досвід роботи саме з неприбутковими організаціями і грантами: облік НПО має свою специфіку.
• Запитайте, чи готує фірма звіти англійською мовою і чи знайома з вимогами вашого донора.
• Зверніть увагу на членство в міжнародних мережах: це ознака зовнішнього контролю якості.
• Погодьте строки заздалегідь: наприкінці звітного періоду аудитори завантажені найбільше.

«МК Аудит» працює з 2000 року, внесена до Реєстру аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності за № 4624 і є членом мережі DFK International. Ми проводимо аудит НПО і благодійних фондів, аудит грантів за ISA 800/805 та перевірку витрат за ISRS 4400, готуємо звіти українською й англійською мовами. Щоб з’ясувати, чи потрібен аудит саме вашій організації і в якому форматі, залиште заявку: ми ознайомимося із завданням, підготуємо комерційну пропозицію і відповімо протягом 1 дня.