Аудит годовой финансовой отчётности НКО: что проверяет аудитор, документы, сроки и заключение

Аудит годовой финансовой отчётности неприбыльной организации отвечает на один вопрос: можно ли доверять цифрам в балансе и отчёте о финансовых результатах. Ответ нужен учредителям и правлению, донорам, которые оценивают организацию перед новым грантом, банкам, партнёрам по консорциуму и иногда налоговой. Ниже объясняем, что именно проверяет аудитор в отчётности общественной организации, благотворительного фонда или союза, какие документы подготовить, сколько длится проверка и какое заключение вы получите.

Когда такой аудит обязателен по закону, а когда его требуют донор или устав, мы разобрали отдельно в статье об обязательном аудите НКО и фондов. Здесь речь о содержании самой проверки.

Что входит в годовую отчётность НКО

Большинство общественных организаций, благотворительных фондов и союзов относятся к непредпринимательским обществам и составляют упрощённую финансовую отчётность по НП(С)БУ 25: баланс (форма 1-мс) и отчёт о финансовых результатах (форма 2-мс). Организации, которые превышают критерии малого предприятия или сами выбрали полный формат, подают полный комплект по НП(С)БУ 1: баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о движении денежных средств, отчёт о собственном капитале и примечания.

Отдельно от финансовой отчётности неприбыльная организация подаёт в налоговую отчёт об использовании доходов (прибылей), который подтверждает статус по п. 133.4 Налогового кодекса. Аудитор проверяет согласованность этих двух отчётов между собой: если суммы доходов в финансовой отчётности и в отчёте НКО не совпадают без объяснения, это первый вопрос, который задаст и аудитор, и налоговая.

Что именно проверяет аудитор

Аудит финансовой отчётности проводится по Международным стандартам аудита (ISA). Аудитор не проверяет каждую операцию, а планирует работу по рискам: оценивает, где в отчётности НКО наиболее вероятны существенные искажения, и сосредотачивает процедуры именно там. Для неприбыльных организаций типичные зоны риска такие.

Целевое финансирование и признание дохода

Гранты, благотворительные взносы и членские взносы учитываются на счёте 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и признаются доходом в том периоде, когда понесены соответствующие расходы. Аудитор проверяет, не признан ли грант доходом сразу при получении, правильно ли показан остаток неиспользованного финансирования на конец года и соответствует ли аналитика по проектам соглашениям с донорами.

Расходы по проектам и административные расходы

Аудитор сверяет распределение расходов между проектами и общей деятельностью, проверяет первичные документы по выборке, оценивает, не оплачены ли одни и те же расходы из двух источников. Для благотворительных организаций дополнительно контролируется доля административных расходов, поскольку закон ограничивает её 20 процентами дохода за год.

Основные средства и имущество, полученное безвозмездно

Оборудование, купленное за средства гранта или полученное как гуманитарная помощь, должно быть оприходовано, амортизироваться и отражаться в балансе. Частое замечание: техника, купленная в проекте, учитывается как расходы периода и исчезает из баланса, хотя фактически остаётся в организации. Порядок учёта помощи описан в статье об учёте гуманитарной помощи в НКО.

Валютные операции

Гранты в евро или долларах пересчитываются в гривну по курсу НБУ на дату операции, а монетарные статьи на дату баланса. Аудитор проверяет курсовые разницы по НП(С)БУ 21 и то, не «потерялась» ли часть гранта из-за неправильного курса.

Оплата труда и расчёты с бюджетом

Проверяются начисления по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, удержание налогов и единого взноса, согласованность между учётом, отчётностью по НДФЛ и ЕСВ и фактическими выплатами.

Непрерывность деятельности и события после даты баланса

Для НКО, которая живёт от гранта к гранту, аудитор оценивает, есть ли финансирование как минимум на 12 месяцев после даты баланса, и раскрыты ли риски в примечаниях.

Какие документы подготовить

• устав, выписка из Реестра неприбыльных учреждений, протоколы правления за год;
• оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, аналитика по счёту 48 в разрезе проектов;
• грантовые соглашения, договоры пожертвования, бюджеты и отчёты донорам;
• банковские выписки по всем счетам, кассовая книга, авансовые отчёты;
• договоры с поставщиками, акты, накладные, документы закупок;
• штатное расписание, приказы, табели, расчётные ведомости, отчётность по НДФЛ и ЕСВ;
• инвентаризационные описи основных средств, запасов и расчётов по состоянию на конец года;
• финансовая отчётность и отчёт об использовании доходов за предыдущий год.

Если учёт ведётся в BAS или другой программе, аудитор попросит доступ к базе или выгрузку регистров: так выборка делается быстрее и без лишних запросов к бухгалтеру.

Этапы и сроки

Этап	Что происходит	Срок
Планирование	Знакомство с организацией, оценка рисков, запрос документов	2-3 дня
Процедуры по существу	Тестирование операций по выборке, подтверждение остатков, аналитические процедуры	1-2 недели
Завершение	Обсуждение замечаний, корректировка отчётности, аудиторский отчёт	3-5 дней

Для организации с годовым оборотом до нескольких десятков миллионов гривен и 3-10 проектами аудит обычно длится от двух до четырёх недель после получения полного пакета документов. Работа проходит дистанционно: документы передаются через защищённое хранилище, встречи проводятся онлайн.

Какое заключение получит организация

Результат аудита, это аудиторский отчёт по ISA 700 с одним из четырёх видов мнения:

• немодифицированное мнение: отчётность достоверна во всех существенных аспектах;
• мнение с оговоркой: есть отдельные существенные, но не всеобъемлющие искажения или ограничения;
• отрицательное мнение: искажения существенны и всеобъемлющи;
• отказ от выражения мнения: аудитор не смог получить достаточные доказательства.

Кроме отчёта, организация получает письмо руководству с перечнем замечаний и рекомендаций. Именно оно самое полезное для бухгалтера и правления: там описано, что исправить в учёте, политиках и документах до следующего года. Большинство замечаний можно устранить ещё во время аудита, тогда они не попадают в мнение аудитора.

Типичные замечания по результатам аудита НКО

• грант признан доходом при получении, а не по мере расходов, из-за чего финансовый результат года искажён;
• нет аналитики целевого финансирования по проектам, остатки на счёте 48 не сверяются с бюджетами доноров;
• основные средства из грантов списаны на расходы или не инвентаризированы;
• часть расходов не подтверждена первичными документами или подтверждена документами на физическое лицо;
• не проведена годовая инвентаризация, нет подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности;
• учётная политика не утверждена или не соответствует тому, как фактически ведётся учёт.

Зачем годовой аудит организации, которая не обязана его проходить

Доноры всё чаще просят аудированную годовую отчётность за последний год как часть оценки способности перед подписанием соглашения. Аудиторский отчёт без оговорок сокращает проверку донора, повышает шансы в конкурсах и снимает вопросы о прозрачности перед правлением и сообществом. Для организаций, которые ведут несколько грантов одновременно, годовой аудит также заменяет часть отдельных проверок проектов: аудитор, который знает систему учёта организации, быстрее и дешевле выполняет аудит отдельного гранта.

МК Аудит проводит аудит финансовой отчётности общественных организаций, благотворительных фондов и союзов с 2000 года, входит в реестр аудиторов ОСНАД (№4624) и в сеть DFK International. Отчёт готовим на украинском и английском, если он нужен иностранному донору. Если вам нужен аудит годовой отчётности или оценка учёта перед подачей на грант, оставьте заявку: коммерческое предложение после ознакомления с заданием, ответ в течение 1 дня.