Чи може ДПС вимагати виписки з особистого рахунку ФОП: позиція податкової 2026
Так, під час документальної перевірки ФОП зобов’язаний надати податковій виписки не лише з підприємницького рахунку, а й з рахунків, відкритих для власних потреб. Таку позицію ГУ ДПС у Хмельницькій області оприлюднило 29.07.2026: виписка банку є первинним документом, а платник має надати всі документи, пов’язані з предметом перевірки.
Для підприємця це практичне питання: особиста картка, на яку інколи «заходять» оплати від клієнтів, стає частиною перевірки. Нижче пояснюємо, на чому ґрунтується позиція ДПС, коли саме виникає обов’язок надати виписки, що варто зробити заздалегідь і чого не робити.
Що змінилося
Нової норми немає, але ДПС чітко сформулювала свою позицію, посилаючись на відповідь у базі знань ЗІР. Матеріал податкової: km.tax.gov.ua. Логіка побудована так.
- Інструкція НБУ № 162 від 29.07.2022 (п. 10 розд. I) передбачає, що фізична особа відкриває окремі рахунки для підприємницької, незалежної професійної діяльності і для власних потреб.
- Абзац третій п. 24 розд. I тієї ж Інструкції забороняє проводити через рахунки для власних потреб операції, пов’язані з підприємницькою та незалежною професійною діяльністю.
- За п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу облік доходів і витрат ведеться на підставі первинних документів, а формувати показники звітності на даних, не підтверджених документами, заборонено.
- Пп. 20.1.6 ПКУ дає контролюючим органам право запитувати й вивчати під час перевірок первинні документи, регістри та звітність.
- Абзац перший п. 85.2 ПКУ зобов’язує платника надати в повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки. Цей обов’язок виникає після початку перевірки.
- Положення НБУ № 75 від 04.07.2018 (п. 62 і 63 розд. IV) визначає, що виписка з клієнтського рахунку підтверджує виконані операції і може бути первинним документом, якщо містить обов’язкові реквізити.
Висновок ДПС: оскільки виписки є первинними документами, ФОП під час документальної перевірки, зокрема у зв’язку з припиненням діяльності, надає виписки з усіх своїх рахунків, і підприємницьких, і для власних потреб. Текст ПКУ: zakon.rada.gov.ua.
Кого стосується
- ФОП на єдиному податку і на загальній системі, щодо яких призначено документальну перевірку;
- ФОП, які закривають підприємницьку діяльність: перевірка у зв’язку з припиненням прямо згадана в позиції ДПС;
- осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, бо правило Інструкції № 162 про окремі рахунки стосується і їх;
- компаній і громадських організацій, що працюють з ФОП: якщо підрядник отримує оплату на особисту картку, це ризик і для замовника, бо платіжний документ не збігається з реквізитами договору.
Що зробити і до якого строку
Строк один: обов’язок надати документи виникає після початку перевірки. Підготуватися краще заздалегідь.
- Перевірити, чи всі підприємницькі надходження йдуть на рахунок ФОП. Якщо клієнт заплатив на особисту картку, зафіксувати це в обліку доходу і попросити клієнта надалі платити на рахунок ФОП.
- Зробити перелік усіх своїх рахунків, відкритих у банках, щоб розуміти, з яких банків доведеться замовляти виписки.
- Перевірити, що виписки, які ви зберігаєте, містять реквізити з п. 63 Положення № 75: назву документа, дату складання, найменування клієнта і банку, ПІБ фізичної особи, зміст і обсяг операції, підпис або дані, що ідентифікують особу, яка брала участь у складанні виписки, чи печатку банку.
- Для особистих надходжень, які легко сплутати з доходом (повернення позик, перекази від родичів, продаж особистого майна), зберігати підтвердні документи.
- Не змішувати витрати: оплату постачальникам ФОП проводити з підприємницького рахунку.
- Перед закриттям ФОП звірити дохід у книзі обліку або декларації з надходженнями на всі рахунки за період, що перевірятиметься.
| Рахунок | Для чого за Інструкцією № 162 | Що бачить перевірка |
|---|---|---|
| Рахунок ФОП | Підприємницька, незалежна професійна діяльність | Доходи і витрати від діяльності |
| Рахунок для власних потреб | Операції, не пов’язані з підприємницькою діяльністю | Чи не було на ньому підприємницьких надходжень, які не відображені в доходах |
Типові помилки і ризики
- «Особиста картка податкову не стосується». За позицією ДПС, під час документальної перевірки стосується, бо виписка є первинним документом.
- Оплати від клієнтів на картку. Інструкція № 162 прямо забороняє використовувати рахунки для власних потреб для підприємницьких операцій. Такі надходження перевірка, найімовірніше, розглядатиме як дохід.
- Виписка без реквізитів. Скриншот з мобільного застосунку не завжди містить усі реквізити з п. 63 Положення № 75. Краще замовити виписку в банку.
- Відмова надати документи. П. 85.2 ПКУ зобов’язує надати всі документи, пов’язані з предметом перевірки. Відмова створює окремі ризики і не прибирає питання.
- Замовник платить на картку. Для компанії чи НПО оплата підрядникові-ФОП на особистий рахунок ускладнює підтвердження витрати: реквізити в договорі й у платіжці різні. Під час аудиту гранту це одне з типових запитань аудитора. Детальніше в матеріалі ФОП у грантовому проєкті.
Що з цього бере аудитор. Коли ми перевіряємо компанію або громадську організацію, яка багато працює з ФОП, ми звіряємо реквізити в договорі, акті й платіжному дорученні. Якщо кошти пішли не на рахунок ФОП, а на картку фізичної особи, ми просимо пояснення і документ, що підтверджує зв’язок платежу з договором. Простіше одразу платити лише на рахунок, зазначений у договорі.
Про обмеження на перекази для ФОП ми розповідали окремо: ліміти переказів ФОП.
Часті запитання
Чи може податкова вимагати виписку з особистої картки ФОП?
За позицією ДПС, так, під час документальної перевірки. Виписка банку є первинним документом, а п. 85.2 ПКУ зобов’язує платника надати всі документи, пов’язані з предметом перевірки, зокрема виписки з рахунків для власних потреб.
Коли ФОП зобов’язаний надати виписки податковій?
Після початку документальної перевірки, зокрема перевірки у зв’язку з припиненням підприємницької діяльності. Саме з цього моменту виникає обов’язок за абзацом першим п. 85.2 ПКУ.
Чи можна ФОП приймати оплату від клієнтів на особисту картку?
Ні. Абзац третій п. 24 розд. I Інструкції НБУ № 162 забороняє використовувати рахунки фізичної особи для власних потреб для операцій, пов’язаних з підприємницькою діяльністю. Для цього відкривають окремий рахунок ФОП.
Як ми допомагаємо
Ми ведемо облік і звітність, звіряємо доходи з банківськими виписками до перевірки і супроводжуємо перевірки ДПС. Якщо облік за минулі періоди неповний, допомагаємо його відновити. Дивіться супровід перевірок, відновлення обліку і контакти. Громадським організаціям, які працюють з ФОП, радимо наші безкоштовні вебінари для НПО.
Підготувала Команда МК Аудит