Может ли ГНС требовать выписки с личного счёта ФЛП: позиция налоговой 2026
Да, во время документальной проверки ФЛП обязан предоставить налоговой выписки не только с предпринимательского счёта, но и со счетов, открытых для собственных нужд. Такую позицию ГУ ГНС в Хмельницкой области обнародовало 29.07.2026: банковская выписка является первичным документом, а плательщик должен предоставить все документы, связанные с предметом проверки.
Для предпринимателя это практический вопрос: личная карта, на которую иногда «заходят» оплаты от клиентов, становится частью проверки. Ниже объясняем, на чём основана позиция ГНС, когда именно возникает обязанность предоставить выписки, что стоит сделать заранее и чего не делать.
Что изменилось
Новой нормы нет, но ГНС чётко сформулировала свою позицию со ссылкой на ответ в базе знаний ЗІР. Материал налоговой: km.tax.gov.ua. Логика построена так.
- Инструкция НБУ № 162 от 29.07.2022 (п. 10 разд. I) предусматривает, что физическое лицо открывает отдельные счета для предпринимательской, независимой профессиональной деятельности и для собственных нужд.
- Абзац третий п. 24 разд. I той же Инструкции запрещает проводить через счета для собственных нужд операции, связанные с предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью.
- По п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса учёт доходов и расходов ведётся на основании первичных документов, а формировать показатели отчётности на данных, не подтверждённых документами, запрещено.
- Пп. 20.1.6 НКУ даёт контролирующим органам право запрашивать и изучать во время проверок первичные документы, регистры и отчётность.
- Абзац первый п. 85.2 НКУ обязывает плательщика предоставить в полном объёме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки. Эта обязанность возникает после начала проверки.
- Положение НБУ № 75 от 04.07.2018 (п. 62 и 63 разд. IV) определяет, что выписка с клиентского счёта подтверждает выполненные операции и может быть первичным документом, если содержит обязательные реквизиты.
Вывод ГНС: поскольку выписки являются первичными документами, ФЛП во время документальной проверки, в том числе в связи с прекращением деятельности, предоставляет выписки со всех своих счетов, и предпринимательских, и для собственных нужд. Текст НКУ: zakon.rada.gov.ua.
Кого касается
- ФЛП на едином налоге и на общей системе, которым назначена документальная проверка;
- ФЛП, которые закрывают предпринимательскую деятельность: проверка в связи с прекращением прямо упомянута в позиции ГНС;
- лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, потому что правило Инструкции № 162 об отдельных счетах касается и их;
- компаний и общественных организаций, работающих с ФЛП: если подрядчик получает оплату на личную карту, это риск и для заказчика, потому что платёжный документ не совпадает с реквизитами договора.
Что сделать и в какой срок
Срок один: обязанность предоставить документы возникает после начала проверки. Подготовиться лучше заранее.
- Проверить, все ли предпринимательские поступления идут на счёт ФЛП. Если клиент заплатил на личную карту, отразить это в учёте дохода и попросить клиента впредь платить на счёт ФЛП.
- Составить перечень всех своих счетов в банках, чтобы понимать, в каких банках придётся заказывать выписки.
- Проверить, что выписки, которые вы храните, содержат реквизиты из п. 63 Положения № 75: название документа, дату составления, наименование клиента и банка, ФИО физического лица, содержание и объём операции, подпись или данные, идентифицирующие лицо, участвовавшее в составлении выписки, либо печать банка.
- Для личных поступлений, которые легко спутать с доходом (возврат займов, переводы от родственников, продажа личного имущества), хранить подтверждающие документы.
- Не смешивать расходы: оплату поставщикам ФЛП проводить с предпринимательского счёта.
- Перед закрытием ФЛП сверить доход в книге учёта или декларации с поступлениями на все счета за проверяемый период.
| Счёт | Для чего по Инструкции № 162 | Что видит проверка |
|---|---|---|
| Счёт ФЛП | Предпринимательская, независимая профессиональная деятельность | Доходы и расходы от деятельности |
| Счёт для собственных нужд | Операции, не связанные с предпринимательской деятельностью | Не было ли на нём предпринимательских поступлений, не отражённых в доходах |
Типичные ошибки и риски
- «Личная карта налоговую не касается». По позиции ГНС, во время документальной проверки касается, потому что выписка является первичным документом.
- Оплаты от клиентов на карту. Инструкция № 162 прямо запрещает использовать счета для собственных нужд для предпринимательских операций. Такие поступления проверка, скорее всего, будет рассматривать как доход.
- Выписка без реквизитов. Скриншот из мобильного приложения не всегда содержит все реквизиты из п. 63 Положения № 75. Лучше заказать выписку в банке.
- Отказ предоставить документы. П. 85.2 НКУ обязывает предоставить все документы, связанные с предметом проверки. Отказ создаёт отдельные риски и не снимает вопрос.
- Заказчик платит на карту. Для компании или НКО оплата подрядчику-ФЛП на личный счёт усложняет подтверждение расхода: реквизиты в договоре и в платёжке разные. На аудите гранта это один из типичных вопросов аудитора. Подробнее в материале ФЛП в грантовом проекте.
Что из этого берёт аудитор. Когда мы проверяем компанию или общественную организацию, которая много работает с ФЛП, мы сверяем реквизиты в договоре, акте и платёжном поручении. Если средства ушли не на счёт ФЛП, а на карту физического лица, мы просим пояснение и документ, подтверждающий связь платежа с договором. Проще сразу платить только на счёт, указанный в договоре.
Об ограничениях на переводы для ФЛП мы рассказывали отдельно: лимиты переводов ФЛП.
Частые вопросы
Может ли налоговая требовать выписку с личной карты ФЛП?
По позиции ГНС, да, во время документальной проверки. Банковская выписка является первичным документом, а п. 85.2 НКУ обязывает плательщика предоставить все документы, связанные с предметом проверки, в том числе выписки со счетов для собственных нужд.
Когда ФЛП обязан предоставить выписки налоговой?
После начала документальной проверки, в том числе проверки в связи с прекращением предпринимательской деятельности. Именно с этого момента возникает обязанность по абзацу первому п. 85.2 НКУ.
Можно ли ФЛП принимать оплату от клиентов на личную карту?
Нет. Абзац третий п. 24 разд. I Инструкции НБУ № 162 запрещает использовать счета физического лица для собственных нужд для операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Для этого открывают отдельный счёт ФЛП.
Как мы помогаем
Мы ведём учёт и отчётность, сверяем доходы с банковскими выписками до проверки и сопровождаем проверки ГНС. Если учёт за прошлые периоды неполный, помогаем его восстановить. Смотрите сопровождение проверок, восстановление учёта и контакты. Общественным организациям, которые работают с ФЛП, советуем наши бесплатные вебинары для НКО.
Подготовила Команда МК Аудит