Трансформація звітності з НП(С)БО у МСФЗ: покроково

Трансформація звітності, це переведення даних, накопичених за національними стандартами, у форму, яка відповідає МСФЗ. Не перерахунок кожної проводки, а системний перегляд оцінок, класифікацій і розкриттів на дату балансу. Нижче семикрокова схема, за якою ми проводимо трансформацію і за якою її потім перевіряє аудитор. Кому трансформація обов’язкова, ми розібрали окремо: хто зобов’язаний складати звітність за МСФЗ.

Крок 1. Дата переходу і вступний баланс

Перша звітність за МСФЗ містить щонайменше один порівняльний період. Отже дата переходу, це початок найранішого періоду, за який ви показуєте дані. Якщо перша звітність за МСФЗ складається за 2026 рік, дата переходу, це 1 січня 2025 року, і на неї потрібен вступний баланс за МСФЗ.

Саме на дату переходу застосовується МСФЗ 1 «Перше застосування»: усі активи і зобов’язання визнаються так, ніби компанія завжди вела облік за міжнародними стандартами, з окремими добровільними винятками. Найчастіше використовують виняток щодо основних засобів: їх можна оцінити за справедливою вартістю на дату переходу і надалі використовувати її як умовну собівартість.

Крок 2. Облікова політика

До будь-яких розрахунків потрібно зафіксувати, як компанія оцінюватиме кожну істотну статтю: запаси, основні засоби, оренду, доходи, фінансові інструменти, резерви. Політика має бути прив’язана до реальних операцій, а не скопійована з шаблону. Аудитор під час перевірки звірятиме кожне коригування саме з нею.

Практична порада: складіть таблицю відмінностей між вашою поточною політикою за національними стандартами і обраною політикою за МСФЗ, стаття за статтею. Саме ця таблиця стане основою переліку коригувань на четвертому кроці і заощадить аудитору тиждень.

Крок 3. Перекласифікація

Частина статей за національними стандартами просто називається інакше або сидить не в тому рядку. Типові перекласифікації:

• довгострокова дебіторська заборгованість і аванси за основні засоби переносяться у необоротні активи;
• частина витрат майбутніх періодів визнається активом або списується;
• забезпечення і відкладені податки виділяються в окремі рядки;
• інвестиційна нерухомість відокремлюється від основних засобів.

Крок 4. Коригування оцінки

Це основний обсяг роботи і головне джерело різниць. Найпоширеніші ділянки:

• Доходи за МСФЗ 15. Визнання за виконанням зобов’язань, а не за актами; змінна винагорода, знижки, повернення, гарантії.
• Оренда за МСФЗ 16. Операційна оренда з національних стандартів перетворюється на актив з права користування і зобов’язання з оренди, дисконтоване за ставкою залучення.
• Фінансові інструменти за МСФЗ 9. Очікувані кредитні збитки за дебіторською заборгованістю замість резерву сумнівних боргів, амортизована собівартість кредитів.
• Знецінення за МСБО 36. Тест на знецінення основних засобів і нематеріальних активів, якщо є ознаки.
• Запаси за МСБО 2. Оцінка за меншою з двох величин: собівартість або чиста вартість реалізації.
• Відкладені податки за МСБО 12. Кожне коригування створює тимчасову різницю, яку потрібно порахувати.

Кожне коригування документується робочою таблицею: сума за національними стандартами, коригування, сума за МСФЗ, посилання на стандарт і розрахунок. Це і є трансформаційна модель, яку потім дивиться аудитор.

Крок 5. Функціональна валюта і курсові різниці

Компанія визначає функціональну валюту за МСБО 21: для більшості українських підприємств це гривня, але для дочірніх компаній із розрахунками переважно в євро чи доларах відповідь може бути іншою. Від цього залежить, які операції є валютними і як перераховуються залишки.

Крок 6. Примітки і розкриття

За обсягом примітки за МСФЗ у кілька разів більші за примітки за національними стандартами. Обов’язково розкриваються облікова політика, судження і оцінки, пов’язані сторони, фінансові ризики, події після звітної дати. Саме на примітках трансформацію найчастіше визнають неповною.

Крок 7. Звірки за МСФЗ 1

У першій звітності за МСФЗ потрібно показати, як капітал і фінансовий результат за національними стандартами перетворилися на показники за МСФЗ: звірку капіталу на дату переходу і на кінець порівняльного періоду та звірку прибутку за порівняльний період. Без цих звірок аудитор не зможе підтвердити першу звітність.

Скільки це триває і хто робить

Для компанії з одним видом діяльності та акуратним обліком трансформація займає від трьох до шести тижнів. Для групи або компанії з орендою, валютними кредитами і складними договорами строк узгоджується після діагностики. Важливо: трансформацію і аудит виконують різні фірми, інакше порушується незалежність аудитора. Що саме перевіряє аудитор у трансформованій звітності, описано на сторінці аудит звітності за МСФЗ.

Аудиторська фірма «МК Аудит» працює з 2000 року, входить до реєстру ОСНАД під номером 4624 і до мережі DFK International. Ми проводимо трансформацію звітності у МСФЗ, а для звітності, підготовленої іншою фірмою, аудит із звітом англійською й українською. Залиште заявку: комерційна пропозиція після ознайомлення із завданням, відповідь протягом 1 дня.