Курсові різниці у грантовому проєкті: який курс брати

Чому курсова різниця в гранті завжди виникає

Донор перераховує кошти в євро або доларах, організація витрачає їх у гривні, а між днем надходження і днем оплати минає час. Курс за цей час змінюється, і в обліку з’являється різниця, якої немає в бюджеті проєкту. У грантовій угоді про неї зазвичай пів рядка або взагалі нічого, тому кожна організація вирішує це питання вперше і часто неправильно.

Нижче розбір, у які моменти різниця виникає, який курс бере український облік і який бере донор, хто покриває розрив і що ми перевіряємо на аудиті.

Три моменти, коли виникає різниця

• Надходження траншу. Валюта заходить на валютний рахунок за курсом НБУ на дату зарахування. Якщо частину продали на міжбанку, різниця між курсом НБУ і курсом продажу це вже не курсова різниця, а результат операції з продажу валюти, і показувати її треба окремо.
• Витрачання коштів. Платіж постачальнику йде в гривні за курсом дня оплати. Між датою надходження траншу і датою оплати курс зазвичай інший, і саме тут виникає основна маса різниць.
• Залишок на звітну дату. Валютний залишок на рахунку переоцінюється на кінець кожного місяця і на дату балансу. Це вимога НП(С)БО 21, і вона діє незалежно від того, що написано в грантовій угоді.

Який курс бере український облік

Для обліку правило одне: офіційний курс НБУ на дату операції, а для залишків на дату балансу курс НБУ на цю дату. Монетарні статті, тобто гроші на рахунку і заборгованість, яка буде погашена грошима, переоцінюються. Немонетарні, наприклад передплачені послуги або придбане обладнання, залишаються за курсом на дату первинного визнання і не переоцінюються.

Ця різниця між монетарними і немонетарними статтями дає половину помилок, які ми бачимо: організація переоцінює аванс постачальнику, хоча переоцінювати його не можна.

Який курс бере донор

Тут єдиного правила немає, і дивитися треба в угоду. На практиці трапляються чотири підходи:

• Курс дня фактичної операції. Найчастіший варіант, збігається з українським обліком, проблем немає.
• Фіксований курс проєкту. Донор закріплює курс на дату підписання угоди або на дату першого траншу, і весь звіт перераховується за ним. Різниця між ним і фактичним курсом стає окремим рядком.
• Середньомісячний курс. Використовують деякі європейські програми. Для звіту доведеться вести паралельний розрахунок.
• Курс конвертації організації. Донор приймає той курс, за яким організація реально продала валюту, але тоді потрібна виписка банку на кожну конвертацію.

Важливо: український облік ведеться за НБУ в будь-якому разі. Якщо донор вимагає інший курс, звіт донору готується окремим розрахунком, а не замість обліку.

Хто покриває різницю

Якщо курс зіграв на користь організації, у проєкті з’являються додаткові гривні. Більшість донорів вважає їх коштами проєкту: витратити їх можна тільки на бюджетні статті і тільки в межах строку проєкту, а невикористаний залишок повертається разом з рештою.

Якщо курс зіграв проти, бюджет у гривні стискається. Донор зазвичай не компенсує цю різницю додатковим траншем. Варіанти два: переглянути бюджет і зменшити обсяг заходів або покрити розрив власними чи співфінансованими коштами. Обидва варіанти потребують письмового погодження з донором до того, як гроші витрачені, а не у звіті наприкінці.

Що перевіряє аудитор

• Чи збігається курс у проводці з офіційним курсом НБУ на цю дату. Перевіряється вибірково, але по кожному великому платежу.
• Чи переоцінені валютні залишки на кожну звітну дату і чи не переоцінені немонетарні статті.
• Чи відокремлено результат від продажу валюти від курсових різниць. Це різні речі, і донори питають про них окремо.
• Чи показано курсовий дохід у звіті донору і як організація ним розпорядилася.
• Чи є письмове погодження донора, якщо бюджет переглядали через курс.

П’ять помилок, які трапляються найчастіше

• Весь звіт перерахували за курсом на дату звіту. Виглядає акуратно, але не відповідає ні обліку, ні більшості угод. Донор просить переробити.
• Курсовий дохід потрактували як власні кошти організації. Найдорожча помилка: донор вимагає повернення.
• Переоцінили аванс постачальнику. Немонетарна стаття, переоцінці не підлягає.
• Курсову різницю списали на адміністративні витрати проєкту. Вона не адміністративна витрата і не входить у ліміт адмінвитрат.
• Немає банківських виписок на конвертацію. Без них аудитор не може підтвердити курс, і витрата стає непідтвердженою.

Що зробити до того, як прийде транш

1. Знайти в угоді пункт про курс. Якщо його немає, написати донору і отримати відповідь листом.
2. Закріпити в обліковій політиці, як організація рахує курсові різниці по проєктах.
3. Відкрити окремий аналітичний рахунок на проєкт, щоб різниці не змішувалися між грантами.
4. Зберігати виписку на кожну конвертацію одразу, а не збирати їх перед аудитом.

Якщо потрібна перевірка

Ми з 2000 року перевіряємо проєкти міжнародної технічної допомоги і бачимо курсові різниці в кожному другому звіті. Напишіть, якого донора і який період треба перевірити, і ми скажемо, що саме дивитися і які документи готувати. Комерційна пропозиція після ознайомлення із завданням.