Аудит річної фінансової звітності НПО: що перевіряє аудитор, документи, строки і висновок

Аудит річної фінансової звітності неприбуткової організації відповідає на одне запитання: чи можна довіряти цифрам у балансі та звіті про фінансові результати. Відповідь потрібна засновникам і правлінню, донорам, які оцінюють організацію перед новим грантом, банкам, партнерам у консорціумі та іноді податковій. Нижче пояснюємо, що саме перевіряє аудитор у звітності громадської організації, благодійного фонду чи спілки, які документи підготувати, скільки триває перевірка і який висновок ви отримаєте.

Коли такий аудит є обов’язковим за законом, а коли його вимагають донор або статут, ми розібрали окремо у статті про обов’язковий аудит НПО і фондів. Тут йдеться про зміст самої перевірки.

Що входить до річної звітності НПО

Більшість громадських організацій, благодійних фондів і спілок належать до непідприємницьких товариств і складають спрощену фінансову звітність за НП(С)БО 25: баланс (форма 1-мс) і звіт про фінансові результати (форма 2-мс). Організації, що перевищують критерії малого підприємства або самі обрали повний формат, подають повний комплект за НП(С)БО 1: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки.

Окремо від фінансової звітності неприбуткова організація подає до податкової звіт про використання доходів (прибутків), який підтверджує статус за п. 133.4 Податкового кодексу. Аудитор перевіряє узгодженість цих двох звітів між собою: якщо суми доходів у фінансовій звітності та у звіті НПО не збігаються без пояснення, це перше запитання, яке поставить і аудитор, і податкова.

Що саме перевіряє аудитор

Аудит фінансової звітності проводиться за Міжнародними стандартами аудиту (ISA). Аудитор не перевіряє кожну операцію, а планує роботу за ризиками: оцінює, де у звітності НПО найімовірніші суттєві викривлення, і зосереджує процедури саме там. Для неприбуткових організацій типові зони ризику такі.

Цільове фінансування і визнання доходу

Гранти, благодійні внески та членські внески обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» і визнаються доходом у тому періоді, коли понесені відповідні витрати. Аудитор перевіряє, чи не визнано грант доходом одразу при отриманні, чи правильно показано залишок невикористаного фінансування на кінець року і чи відповідає аналітика за проєктами угодам з донорами.

Витрати за проєктами і адміністративні витрати

Аудитор звіряє розподіл витрат між проєктами і загальною діяльністю, перевіряє первинні документи за вибіркою, оцінює, чи не оплачено ті самі витрати з двох джерел. Для благодійних організацій додатково контролюється частка адміністративних витрат, оскільки закон обмежує її 20 відсотками доходу за рік.

Основні засоби і майно, отримане безоплатно

Обладнання, придбане за кошти гранту або отримане як гуманітарна допомога, має бути оприбутковане, амортизуватися і відображатися у балансі. Часте зауваження: техніка, куплена в проєкті, обліковується як витрати періоду і зникає з балансу, хоча фактично залишається в організації. Порядок обліку допомоги описано у статті про облік гуманітарної допомоги в НПО.

Валютні операції

Гранти в євро чи доларах перераховуються у гривню за курсом НБУ на дату операції, а монетарні статті на дату балансу. Аудитор перевіряє курсові різниці за НП(С)БО 21 і те, чи не «загубилася» частина гранту через неправильний курс.

Оплата праці і розрахунки з бюджетом

Перевіряються нарахування за трудовими договорами та договорами цивільно-правового характеру, утримання податків і єдиного внеску, узгодженість між обліком, звітністю з ПДФО та ЄСВ і фактичними виплатами.

Безперервність діяльності і події після дати балансу

Для НПО, яка живе від гранту до гранту, аудитор оцінює, чи є фінансування щонайменше на 12 місяців після дати балансу, і чи розкрито ризики у примітках.

Які документи підготувати

• статут, витяг з Реєстру неприбуткових установ, протоколи правління за рік;
• оборотно-сальдова відомість, головна книга, аналітика за рахунком 48 у розрізі проєктів;
• грантові угоди, договори пожертви, бюджети та звіти донорам;
• банківські виписки за всіма рахунками, касова книга, авансові звіти;
• договори з постачальниками, акти, накладні, документи закупівель;
• штатний розпис, накази, табелі, розрахункові відомості, звітність з ПДФО і ЄСВ;
• інвентаризаційні описи основних засобів, запасів і розрахунків станом на кінець року;
• фінансова звітність і звіт про використання доходів за попередній рік.

Якщо облік ведеться в BAS або іншій програмі, аудитор попросить доступ до бази або вивантаження регістрів: так вибірка робиться швидше і без зайвих запитів до бухгалтера.

Етапи і строки

Етап	Що відбувається	Строк
Планування	Ознайомлення з організацією, оцінка ризиків, запит документів	2-3 дні
Процедури по суті	Тестування операцій за вибіркою, підтвердження залишків, аналітичні процедури	1-2 тижні
Завершення	Обговорення зауважень, коригування звітності, аудиторський звіт	3-5 днів

Для організації з річним оборотом до кількох десятків мільйонів гривень і 3-10 проєктами аудит зазвичай триває від двох до чотирьох тижнів після отримання повного пакета документів. Робота проходить дистанційно: документи передаються через захищене сховище, зустрічі проводяться онлайн.

Який висновок отримає організація

Результат аудиту, це аудиторський звіт за ISA 700 з одним із чотирьох видів думки:

• немодифікована думка: звітність достовірна у всіх суттєвих аспектах;
• думка із застереженням: є окремі суттєві, але не всеохопні викривлення або обмеження;
• негативна думка: викривлення суттєві і всеохопні;
• відмова від висловлення думки: аудитор не зміг отримати достатні докази.

Крім звіту, організація отримує лист керівництву з переліком зауважень і рекомендацій. Саме він найкорисніший для бухгалтера і правління: там описано, що виправити в обліку, політиках і документах до наступного року. Більшість зауважень можна усунути ще під час аудиту, тоді вони не потрапляють до думки аудитора.

Типові зауваження за результатами аудиту НПО

• грант визнано доходом при отриманні, а не в міру витрат, через що фінансовий результат року викривлений;
• немає аналітики цільового фінансування за проєктами, залишки на рахунку 48 не звіряються з бюджетами донорів;
• основні засоби з грантів списані на витрати або не інвентаризовані;
• частина витрат не підтверджена первинними документами або підтверджена документами на фізичну особу;
• не проведено річну інвентаризацію, немає підтверджень дебіторської і кредиторської заборгованості;
• облікова політика не затверджена або не відповідає тому, як фактично ведеться облік.

Навіщо річний аудит організації, яка не зобов’язана його проходити

Донори дедалі частіше просять аудійовану річну звітність за останній рік як частину оцінки спроможності перед підписанням угоди. Аудиторський звіт без застережень скорочує перевірку донора, підвищує шанси у конкурсах і знімає питання про прозорість перед правлінням та громадою. Для організацій, які ведуть кілька грантів одночасно, річний аудит також замінює частину окремих перевірок проєктів: аудитор, який знає систему обліку організації, швидше і дешевше виконує аудит окремого гранту.

МК Аудит проводить аудит фінансової звітності громадських організацій, благодійних фондів і спілок з 2000 року, входить до реєстру аудиторів ОСНАД (№4624) і до мережі DFK International. Звіт готуємо українською та англійською, якщо він потрібен іноземному донору. Якщо вам потрібен аудит річної звітності або оцінка обліку перед поданням на грант, залиште заявку: комерційна пропозиція після ознайомлення із завданням, відповідь протягом 1 дня.