Звіт про використання доходів неприбуткової організації: хто подає, строки, помилки, штрафи

Кожна організація, яку внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, раз на рік звітує перед податковою про те, звідки надійшли кошти і на що їх витрачено. Для цього існує окрема форма: Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Для НПО він замінює декларацію з податку на прибуток і водночас підтверджує, що організація зберігає право на неприбутковий статус.

На практиці саме цей звіт викликає найбільше запитань у бухгалтерів громадських об’єднань, благодійних фондів, релігійних організацій та ОСББ. Форма невелика, але помилки в ній коштують дорого: від штрафу за неподання до виключення з Реєстру і донарахування податку на прибуток.

У цій статті ми зібрали відповіді на основні запитання: хто зобов’язаний подавати звіт, у які строки, як заповнити ключові рядки, яких помилок припускаються найчастіше і що загрожує за порушення. Матеріал підготували фахівці «МК Аудит», які понад 20 років супроводжують неприбуткові організації.

Хто подає звіт

Обов’язок подавати Звіт про використання доходів (прибутків) випливає з пункту 133.4 Податкового кодексу України. Він поширюється на всі організації, які мають статус неприбуткових і включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, зокрема:

• громадські об’єднання, політичні партії, творчі спілки;
• благодійні організації та фонди;
• релігійні організації;
• ОСББ, житлово-будівельні та гаражні кооперативи;
• професійні спілки та їх об’єднання, організації роботодавців;
• бюджетні установи;
• сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи та інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам пункту 133.4 ПКУ.

Звіт подається незалежно від того, чи вела організація діяльність протягом року. Навіть якщо надходжень і видатків не було, податкова очікує на форму з нульовими показниками разом із фінансовою звітністю. Виняток один: організації, які втратили неприбутковий статус, з моменту виключення з Реєстру звітують як звичайні платники податку на прибуток.

Строки подання і форма звіту

Звітним періодом для неприбуткових організацій є календарний рік. Звіт подається протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року, тобто орієнтовно до 1 березня наступного року. Якщо останній день строку припадає на вихідний або святковий, він переноситься на наступний робочий день.

Форму звіту затверджено наказом Міністерства фінансів України. Вона періодично оновлюється, тому перед заповненням варто перевірити, чи актуальну редакцію бланка використовує ваша програма для звітності або Електронний кабінет платника.

Разом зі звітом подається фінансова звітність. Для більшості НПО це скорочені форми: Баланс і Звіт про фінансові результати за формами № 1-м та № 2-м або № 1-мс та № 2-мс, залежно від розміру організації. Фінансова звітність є додатком до Звіту, і без неї він вважається поданим із порушенням.

Є випадки, коли звіт подають в інший строк:

• при порушенні вимог пункту 133.4 ПКУ (нецільове використання коштів, розподіл доходу між засновниками) звіт подається за період з початку року до кінця місяця, в якому сталося порушення, у строк, встановлений для місячного звітного періоду;
• при ліквідації або реорганізації звіт подається за останній звітний період;
• новостворені організації, включені до Реєстру протягом року, звітують за період з дати включення до кінця року.

Як заповнити основні рядки

Звіт складається з двох основних частин: доходи (надходження) і видатки (витрати). Усі показники заповнюють за даними бухгалтерського обліку у гривнях, наростаючим підсумком за рік.

Частина І. Доходи

У цій частині окремими рядками показують основні джерела фінансування організації. Типова структура така:

Група доходів	Що включати
Безповоротна фінансова допомога, добровільні пожертвування, благодійна допомога	Кошти й майно від фізичних і юридичних осіб без умови повернення
Гранти, у тому числі міжнародна технічна допомога	Цільове фінансування від донорів за грантовими угодами
Членські та вступні внески	Внески учасників громадських об’єднань, кооперативів, ОСББ
Пасивні доходи	Відсотки за депозитами, дивіденди, роялті, курсові різниці
Доходи від основної діяльності	Надходження від реалізації товарів, робіт, послуг у межах статутної діяльності
Інші доходи	Усе, що не потрапило до попередніх рядків

Загальну суму доходів наводять у підсумковому рядку частини І. Важливо, щоб вона збігалася з даними Звіту про фінансові результати, а якщо є відхилення, вони мають бути зрозумілими й задокументованими (наприклад, різниця у визнанні цільового фінансування).

Частина ІІ. Видатки

Видатки групують за напрямами використання: заробітна плата та нарахування на неї, придбання товарів і послуг для статутної діяльності, благодійна допомога третім особам, адміністративні витрати, витрати за грантовими проєктами. Головний принцип: усі видатки мають бути пов’язані зі статутною метою організації. Витрати на утримання апарату управління також вважаються статутними, якщо вони обґрунтовані та не є прихованим розподілом доходу.

Гуманітарна допомога

Організації, які отримують гуманітарну допомогу, додатково заповнюють відповідний додаток до звіту з деталізацією отриманої та розподіленої допомоги. Цей додаток перевіряють особливо уважно, тому дані мають збігатися з актами приймання-передачі та звітами перед профільними органами.

Типові помилки при заповненні

1. Невідповідність між звітом і фінансовою звітністю. Найпоширеніша причина запитів від податкової. Перед поданням варто звірити підсумкові рядки з формою № 2-м або № 2-мс.
2. Неправильна класифікація доходів. Грант відображають як безповоротну фінансову допомогу, а членські внески як інші доходи. Це не завжди призводить до штрафу, але спотворює картину і викликає запитання під час перевірок.
3. Звіт без фінансової звітності. Звіт без додатків вважається поданим із порушенням.
4. Відсутність звіту за рік без діяльності. Організації помилково вважають, що при нульових показниках звітувати не потрібно.
5. Видатки, не пов’язані зі статутною діяльністю. Наприклад, матеріальна допомога засновникам або оплата особистих витрат керівника. Це вже не помилка форми, а підстава для втрати статусу.
6. Неузгодженість із грантовими звітами. Донор бачить одні цифри у фінансовому звіті за проєктом, податкова інші. Під час аудиту гранту такі розбіжності виявляються одразу.

Штрафи та інші наслідки

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання звіту встановлена статтею 120 Податкового кодексу. Штраф за кожне неподання становить 340 гривень, за повторне порушення протягом року 1020 гривень. Окремо може бути накладено адміністративний штраф на посадових осіб за порушення порядку ведення податкового обліку.

Значно серйозніший ризик: втрата неприбуткового статусу. Якщо контролюючий орган встановить, що організація використала кошти не за статутною метою або розподілила дохід між учасниками, її виключають з Реєстру. Наслідки:

• податок на прибуток нараховують із суми операцій нецільового використання;
• з першого числа наступного місяця організація стає звичайним платником податку на прибуток;
• повернутися до Реєстру можна лише після усунення порушень і за окремою процедурою.

Саме тому ми рекомендуємо не обмежуватися формальним заповненням форми, а один раз на рік перевіряти всю систему обліку НПО. Комплексне бухгалтерське обслуговування неприбуткових організацій у «МК Аудит» включає підготовку і подання цього звіту, звірку з фінансовою звітністю та звітами за грантами.

Практичні поради від аудиторів

• Ведіть окремий аналітичний облік за кожним джерелом фінансування: це спрощує заповнення звіту і підготовку до аудиту донора.
• Закріпіть у наказі про облікову політику порядок визнання цільового фінансування.
• Перевіряйте статут: перелік видів діяльності має відповідати фактичним видаткам.
• Зберігайте первинні документи на всі видатки не менше 1095 днів після подання звіту, а за грантовими проєктами стільки, скільки вимагає донор.
• Якщо є сумніви в класифікації доходу, краще звернутися до аудитора до подання звіту, а не після запиту податкової.

«МК Аудит» працює з неприбутковими організаціями з 2000 року, входить до Реєстру аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності (№ 4624) і є членом міжнародної мережі DFK International. Якщо вам потрібна допомога зі звітом, перевірка вже поданої форми або постійний бухгалтерський супровід, залиште заявку: ми ознайомимося із завданням, підготуємо комерційну пропозицію і відповімо протягом 1 дня.