Звіт ISRS 4400 про узгоджені процедури для донора

Дедалі частіше донори замість повного аудиту вимагають від грантоотримувача звіт про узгоджені процедури (agreed-upon procedures, AUP). Це формат, у якому аудитор не оцінює звітність у цілому, а виконує конкретний перелік перевірок, узгоджених із замовником, і повідомляє, що саме він побачив.

Для організацій такий формат зручний: він точніше відповідає тому, що насправді цікавить донора, і зазвичай потребує менше часу, ніж аудит. Але він має власні правила, і плутанина між «звітом 4400» та «аудиторським висновком» регулярно призводить до непорозумінь із грантодавцями.

У цій статті: що таке ISRS 4400, чим завдання з узгоджених процедур відрізняється від аудиту, як побудовано звіт, коли донор його вимагає і як правильно узгодити процедури, щоб звіт справді відповідав очікуванням.

Що таке ISRS 4400

ISRS 4400 (International Standard on Related Services 4400) «Завдання з виконання узгоджених процедур»: стандарт Ради з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості (IAASB). Він регулює завдання, у яких практикуючий фахівець виконує процедури, узгоджені зі стороною, що залучає, та, за потреби, з іншими користувачами, і звітує про фактичні результати.

У 2020 році стандарт було переглянуто: нова редакція ISRS 4400 (Revised) застосовується до завдань, умови яких узгоджено з 1 січня 2022 року. Оновлений стандарт чіткіше описав вимоги до формулювання процедур, до незалежності практикуючого фахівця та до змісту звіту. В Україні міжнародні стандарти застосовуються як національні, тому українські аудитори виконують такі завдання саме за ISRS 4400.

Ключова ознака завдання: аудитор не висловлює впевненості. Він не каже «звітність достовірна» або «витрати прийнятні». Він каже: «ми порівняли 40 платіжних доручень із договорами і виявили, що у 2 випадках сума відрізняється». Висновки з цих фактів робить користувач звіту, тобто донор.

Чим узгоджені процедури відрізняються від аудиту

Критерій	Аудит (МСА 700, 800, 805)	Узгоджені процедури (ISRS 4400)
Результат	Аудиторська думка (немодифікована або модифікована)	Звіт про фактичні результати без думки
Рівень впевненості	Обґрунтована впевненість	Впевненість не надається
Обсяг роботи	Визначає аудитор на основі оцінки ризиків	Визначають сторони, узгоджуючи перелік процедур
Незалежність	Обов’язкова	Не вимагається стандартом, але може вимагатися донором чи законом
Хто відповідає за достатність	Аудитор	Користувачі звіту
Типове застосування	Річна фінансова звітність, аудит проєкту за спеціальним призначенням	Перевірка витрат за грантом, верифікація окремих показників

На практиці для грантових проєктів обидва формати співіснують. Якщо донор хоче отримати думку аудитора про фінансовий звіт проєкту, замовляється аудит за МСА 800 або МСА 805 (звітність спеціального призначення, окремі елементи звітності). Якщо донору потрібна детальна перевірка транзакцій за його власним переліком, зручніше ISRS 4400. Детальніше про обидва формати ми розповідаємо на сторінці аудит грантів.

Коли донор вимагає звіт ISRS 4400

• Гранти Європейського Союзу. Стандартне технічне завдання на перевірку витрат (expenditure verification) прямо посилається на ISRS 4400.
• Проєкти агентств ООН та європейських урядових донорів. Часто пропонують вибір між аудитом і AUP залежно від суми та ризику проєкту.
• Приватні фонди. Використовують AUP, коли їм потрібна перевірка конкретних питань: закупівель, субгрантів, витрат на персонал.
• Внутрішні потреби організації. Керівний орган НПО або бізнесу може замовити узгоджені процедури для перевірки роботи підрозділу, партнера чи підрядника.

Загальне правило: AUP доречні, коли користувач сам добре розуміє, що хоче перевірити, і готовий самостійно робити висновки. Якщо потрібна незалежна думка «в цілому», обирайте аудит.

Структура звіту про фактичні результати

ISRS 4400 (Revised) визначає обов’язкові елементи звіту. Він має містити:

1. назву, яка чітко вказує, що це звіт про фактичні результати за завданням з узгоджених процедур;
2. адресата (як правило, сторону, що залучає, та, за домовленістю, донора);
3. ідентифікацію предмета завдання: фінансовий звіт проєкту, перелік витрат, період;
4. мету завдання та застереження, що звіт може не підходити для інших цілей;
5. посилання на ISRS 4400 та заяву, що завдання не є завданням з надання впевненості, тому думка не висловлюється;
6. заяву про дотримання етичних вимог і про незалежність (або про її відсутність, якщо вона не вимагалася);
7. опис відповідальності сторони, що залучає, та відповідальності практикуючого фахівця;
8. перелік виконаних процедур, як його було узгоджено, включно з описом вибірки та порогів;
9. фактичні результати за кожною процедурою, включно з виявленими винятками у достатній деталізації;
10. обмеження на використання і розповсюдження звіту, якщо це застосовно;
11. підпис, найменування аудиторської фірми, місце та дату.

Донори часто мають власний шаблон, у якому процедури й результати подано у формі таблиці: у лівому стовпці процедура, у правому результат і перелік винятків. Такий формат зручний, бо дозволяє менеджеру донора швидко побачити проблемні місця.

Як узгодити процедури: покрокова інструкція

Крок 1. Визначте користувачів

З’ясуйте, хто буде читати звіт і що для нього критично. Якщо це донор із власним ToR, процедури здебільшого вже визначені, і завдання організації: перевірити, чи є в ToR щось, що не можна виконати за вашим обліком.

Крок 2. Сформулюйте процедури конкретно

Стандарт вимагає, щоб процедури були описані термінами дій, що дають однозначний результат: «порівняти», «звірити», «перерахувати», «отримати підтвердження». Формулювання на кшталт «оцінити обґрунтованість» або «перевірити правильність» не підходять, бо передбачають професійне судження, а не факт.

Крок 3. Домовтеся про вибірку та пороги

Якщо процедура виконується вибірково, у листі-зобов’язанні фіксують метод формування вибірки, її розмір або мінімальний коефіцієнт покриття, а також поріг для звітування про винятки.

Крок 4. Підпишіть лист-зобов’язання

Умови завдання, перелік процедур, форма звіту, обмеження використання фіксуються письмово. Зміна процедур після початку роботи можлива, але лише за письмової згоди всіх сторін.

Крок 5. Підготуйте документи

Структура документів під кожну процедуру економить час і зменшує кількість винятків через «не знайшли». Якщо облік проєкту ведете самостійно, зверніть увагу на аналітику за статтями бюджету донора. Для організацій без штатного бухгалтера ми пропонуємо бухгалтерський супровід НПО та бізнесу з урахуванням вимог донорів.

Типові помилки при замовленні звіту 4400

• Організація очікує від звіту «висновок про прийнятність витрат», а отримує перелік фактів. Пояснюйте донору формат заздалегідь.
• Процедури сформульовано надто загально, і сторони по-різному тлумачать результат.
• Не узгоджено мову звіту: багатьом донорам потрібен англійський текст. «МК Аудит» готує звіти українською та англійською мовами.
• Донора не включено до адресатів, і він відмовляється приймати звіт, адресований тільки організації.
• Аудитора залучено в останній тиждень перед дедлайном подання звіту, без часу на усунення винятків.

Потрібен звіт ISRS 4400 для донора або допомога у формулюванні процедур? Залиште заявку: після ознайомлення із завданням ми надішлемо комерційну пропозицію. Відповідь протягом 1 дня.