Обязательный аудит НПО и благотворительных фондов: когда он нужен по закону, донору или уставу

«Обязаны ли мы проходить аудит?» Этот вопрос мы слышим от руководителей общественных организаций и благотворительных фондов почти каждую неделю. Ответ зависит от трёх источников требований: закона, донора и собственного устава. Для большинства небольших НПО закон аудита не требует, но как только организация получает крупный грант или превышает определённые финансовые критерии, ситуация меняется.

В этой статье специалисты «МК Аудит» объясняют, в каких случаях аудит обязателен по законодательству Украины, когда его требуют международные доноры, как формулируют требование уставы и наблюдательные советы, какие виды аудита существуют и что организация получает от него, помимо формального отчёта.

Когда аудит обязателен по закону

Обязательность аудита в Украине регулируется двумя законами: Законом «Об аудите финансовой отчётности и аудиторской деятельности» № 2258-VIII и Законом «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине». Оба закона распространяются на все юридические лица, включая неприбыльные организации.

Обязательный аудит финансовой отчётности предусмотрен прежде всего для:

• предприятий, представляющих общественный интерес (эмитенты ценных бумаг, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, крупные предприятия);
• крупных предприятий по критериям Закона о бухучёте;
• других категорий, определённых специальными законами (например, субъектов естественных монополий, отдельных финансовых учреждений).

Размер предприятия определяют по трём критериям на дату составления годовой отчётности: балансовая стоимость активов, чистый доход от реализации и средняя численность работников. Организация относится к определённой категории, если соответствует минимум двум из трёх критериев. У большинства НПО эти показатели остаются в пределах микро- или малого предприятия, поэтому законодательное требование аудита на них не распространяется.

В то же время крупные благотворительные фонды, которые за последние годы аккумулировали значительные суммы гуманитарной и международной помощи, вполне могут выйти за пределы критериев малого предприятия. В таком случае стоит ежегодно проверять показатели и консультироваться с аудитором относительно обязанности обнародовать отчётность вместе с аудиторским отчётом. Эти нормы менялись, поэтому ориентируйтесь на актуальную редакцию законов.

Специальные требования для отдельных организаций

Для некоторых категорий неприбыльных организаций дополнительные требования к аудиту или независимой проверке устанавливают профильные законы: например, для политических партий, негосударственных пенсионных фондов, кредитных союзов, организаций, работающих с бюджетными средствами. Если ваша организация относится к одной из таких категорий, требования профильного закона имеют приоритет.

Когда аудит требует донор

На практике именно доноры являются главным источником требований к аудиту для украинских НПО. Грантовое соглашение с Европейским Союзом, GIZ, агентствами ООН, посольствами, международными фондами или крупными зарубежными НПО почти всегда содержит пункт о финансовой проверке. Формулировки могут отличаться:

• Аудит проекта (project audit). Независимая проверка финансового отчёта по конкретному гранту. Проводится по международным стандартам аудита ISA 800 или ISA 805, предназначенным для отчётности специального назначения и отдельных элементов отчётности.
• Проверка расходов (expenditure verification). Распространена в проектах ЕС. Аудитор выполняет согласованные с донором процедуры по стандарту ISRS 4400 и составляет отчёт о фактических результатах, без выражения мнения.
• Аудит организации (organisational or institutional audit). Проверка годовой финансовой отчётности всей организации, если донор оказывает институциональную поддержку или хочет оценить систему финансового управления в целом.
• Оценка потенциала (capacity assessment, due diligence). Формально не аудит, но часто включает проверку учётной системы, внутреннего контроля и закупок до заключения соглашения.

Типичные критерии, при которых донор требует аудит: сумма гранта превышает определённый порог (часто от нескольких десятков тысяч евро или долларов), длительность проекта более года, наличие субгрантов или партнёров, закупки оборудования. Требование прописано в соглашении, поэтому лучший момент выяснить объём аудита и кто его оплачивает, это этап подписания контракта, а не завершение проекта.

Подробнее о том, как мы проводим аудит грантов и донорских проектов, читайте на странице услуги.

Когда аудит предусмотрен уставом или решением органов управления

Третий источник требований: внутренние документы организации. Устав общественного объединения или благотворительного фонда может предусматривать ежегодную независимую аудиторскую проверку. Особенно часто такую норму включают организации с иностранными учредителями, фонды при крупных компаниях, а также организации, стремящиеся получить статус прозрачного партнёра для доноров.

Решение об аудите также могут принять:

• наблюдательный совет или правление по итогам года;
• общее собрание участников, например при смене руководителя или главного бухгалтера;
• учредитель фонда, если хочет получить независимое подтверждение целевого использования взносов.

Если аудит предусмотрен уставом, его отсутствие является нарушением внутренних правил, и донор или партнёр может расценить это как риск. Поэтому советуем либо соблюдать эту норму, либо своевременно изменить устав.

Виды аудита для НПО: что выбрать

Вид проверки	Стандарт	Результат	Когда уместно
Аудит годовой финансовой отчётности	МСА (ISA)	Аудиторский отчёт с мнением об отчётности	Требование закона, устава, институционального донора
Аудит финансового отчёта по гранту	ISA 800 / ISA 805	Отчёт независимого аудитора по отчёту о проекте	Требование грантового соглашения
Согласованные процедуры (проверка расходов)	ISRS 4400	Отчёт о фактических результатах	Проекты ЕС и других доноров, которые определяют перечень процедур
Обзор финансовой отчётности	ISRE 2400	Заключение с ограниченной уверенностью	Когда полный аудит не требуется, но нужно независимое подтверждение

Выбор зависит от того, кто является пользователем отчёта. Для донора формат обычно определён в соглашении или в его типовом техническом задании для аудиторов. Для общего собрания или наблюдательного совета решение принимает сама организация.

Что даёт аудит организации

Аудит часто воспринимают как формальность ради донора. На самом деле он приносит организации несколько ощутимых результатов:

1. Подтверждение репутации. Аудиторский отчёт от фирмы из Реестра аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, входящей в международную сеть, является понятным сигналом для иностранных партнёров.
2. Доступ к более крупным грантам. Многие доноры в конкурсах требуют аудиторский отчёт за предыдущий год как условие участия.
3. Выявление слабых мест в учёте. Аудитор видит типичные проблемы: отсутствие распределения расходов между проектами, неправильное признание целевого финансирования, недостатки в документировании закупок. Исправить их до проверки донора значительно дешевле, чем возвращать неприемлемые расходы.
4. Снижение налоговых рисков. В ходе аудита проверяют соответствие расходов уставной цели, а это основной критерий сохранения неприбыльного статуса.
5. Порядок в организации. Письмо руководству (management letter) с рекомендациями становится планом улучшений для бухгалтерии и руководства.

Для организаций, у которых ещё нет штатного бухгалтера с опытом грантового учёта, эффективна комбинация: постоянное бухгалтерское обслуживание НПО плюс независимый аудит в конце проекта от другой команды. Такое разделение функций соответствует принципу независимости и позитивно воспринимается донорами.

Как выбрать аудитора для НПО

• Проверьте, внесена ли фирма в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, который ведёт Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью.
• Уточните опыт работы именно с неприбыльными организациями и грантами: учёт НПО имеет свою специфику.
• Спросите, готовит ли фирма отчёты на английском языке и знакома ли с требованиями вашего донора.
• Обратите внимание на членство в международных сетях: это признак внешнего контроля качества.
• Согласуйте сроки заранее: в конце отчётного периода аудиторы загружены больше всего.

«МК Аудит» работает с 2000 года, внесена в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности под № 4624 и является членом сети DFK International. Мы проводим аудит НПО и благотворительных фондов, аудит грантов по ISA 800/805 и проверку расходов по ISRS 4400, готовим отчёты на украинском и английском языках. Чтобы выяснить, нужен ли аудит именно вашей организации и в каком формате, оставьте заявку: мы ознакомимся с задачей, подготовим коммерческое предложение и ответим в течение 1 дня.